Промысловый налог в Германии: расчёт, льгота, ставка и зачёт

Как индивидуальный предприниматель (Einzelunternehmer) вы платите в Германии промысловый налог (Gewerbesteuer), только если ваша прибыль превышает 24 500 евро в год. От суммы сверх этого вы берёте 3,5 процента и умножаете результат на ставку вашей общины (Hebesatz). При прибыли 50 000 евро и ставке 400 процентов это 3 570 евро. Почти всё это вы получаете обратно за счёт более низкого подоходного налога (Einkommensteuer); реальная дополнительная нагрузка возникает только там, где ставка выше 400 процентов.

Содержание

• Должен ли я вообще платить промысловый налог?
• Формула в три шага
• Примеры расчёта: прибыль 40 000, 50 000 и 100 000 евро
• Ставка общины: где найти свою
• Зачёт: сколько вы получаете обратно через подоходный налог
• Когда вы платите: уведомление и авансовые платежи
• Декларация по промысловому налогу: когда её нужно подавать
• Особые случаи: год основания, убыток, высокая аренда, GmbH
• Частые вопросы

Должен ли я вообще платить промысловый налог?

Если ваша прибыль ниже 24 500 евро, вы как индивидуальный предприниматель не платите промысловый налог. Это необлагаемая сумма (Freibetrag) из § 11 Закона о промысловом налоге (GewStG). Она действует для индивидуальных предпринимателей и товариществ, например GbR, но не для GmbH.

Часто встречаются три заблуждения:

• Необлагаемая сумма относится к прибыли, а не к обороту. Кто получает оборот 80 000 евро и после всех расходов имеет прибыль 20 000 евро, ничего не платит.
• Малый предприниматель (Kleinunternehmer) — это понятие налога с оборота (Umsatzsteuer). Кто не указывает налог с оборота в счетах, не освобождается от промыслового налога. Эти два правила никак не связаны между собой. Разницу объясняет статья Мелкий промысел и малый предприниматель.
• Представители свободных профессий (Freiberufler) вообще не платят промысловый налог. Это касается, например, врачей, архитекторов, переводчиков или журналистов. Относится ли к ним ваша деятельность, разъясняет статья Свободная профессия или промысел.

Обязанность зависит от деятельности, а не от регистрации в ведомстве по промысловым делам (Gewerbeamt). Кто продаёт на коммерческой основе, не зарегистрировав промысел, всё равно должен платить налог. А кто лишь время от времени продаёт свои собственные подержанные вещи, промыслом не занимается.

Формула в три шага

Вам нужны два числа: ваша прибыль и ставка вашей общины. Остальное установлено законом.

1. Определить промысловый доход (Gewerbeertrag). Это ваша прибыль из сопоставления доходов и расходов (Einnahmenüberschussrechnung, EÜR), округлённая вниз до полных 100 евро. Сам промысловый налог при этом не вычитается, он не является операционным расходом (Betriebsausgabe) (§ 4 Abs. 5b EStG). Для большинства небольших предприятий прибыль и промысловый доход совпадают. Исключение описано в разделе Особые случаи.
2. Вычесть необлагаемую сумму и рассчитать базовую сумму налога. Промысловый доход минус 24 500 евро, от этого 3,5 процента. Результат называется базовой суммой налога (Steuermessbetrag). Налоговая инспекция (Finanzamt) устанавливает её в отдельном уведомлении — Gewerbesteuermessbescheid.
3. Умножить на ставку общины. Базовая сумма налога, умноженная на ставку общины. Это и есть ваш промысловый налог.

В виде формулы:

(Прибыль − 24 500 €) × 3,5 % × ставка общины = промысловый налог

Как определить прибыль для шага 1, показывает статья EÜR самостоятельно. Если бухгалтерия в течение года ведётся аккуратно, в конце года это число известно без поисков. В этом помогает программа для бухгалтерии, в которой счета и входящие документы хранятся в одном месте.

Примеры расчёта: прибыль 40 000, 50 000 и 100 000 евро

Таблица считает с двумя ставками. 400 процентов близки к среднему значению по всем немецким общинам, которое в 2024 году составляло 409 процентов. 450 процентов показывают, что меняется в общине со ставкой выше среднего.

Расчёт для 50 000 евро при 450 процентах: 50 000 минус 24 500 даёт 25 500 евро. 3,5 процента от этого — 892,50 евро. Умноженное на 4,5 даёт 4 016,25 евро.

Если прибыль не круглая, сначала округлите её вниз: из 40 080 евро получается 40 000 евро.

Эти суммы ещё не ваша фактическая нагрузка. Большую часть вы вычитаете из подоходного налога, см. Зачёт.

Ставка общины: где найти свою

Решающей является ставка общины, в которой находится ваше предприятие, а не общины вашего места жительства. Если вы работаете из дома, это одна и та же община.

Актуальное значение вы найдёте так:

• на сайте вашего города или общины, чаще всего в разделе «Steuern» или «Haushaltssatzung»,
• в ежегодном обзоре «Hebesätze der Realsteuern» статистических ведомств со всеми общинами Германии,
• в последнем уведомлении о промысловом налоге (Gewerbesteuerbescheid), если вы его уже получали.

До 2026 года включительно ставка составляет не менее 200 процентов. С года взимания 2027 нижняя граница повышается до 280 процентов (§ 16 Abs. 4 GewStG в сочетании с § 36 Abs. 5b). Это касается лишь немногих общин, у которых сегодня ставка ниже.

Зачёт: сколько вы получаете обратно через подоходный налог

Если вы индивидуальный предприниматель или участник товарищества, ваш подоходный налог уменьшается на четырёхкратную базовую сумму налога. При ставке до 400 процентов это полностью компенсирует промысловый налог. Если ставка выше, разница остаётся реальной нагрузкой.

На примере с прибылью 50 000 евро:

Правило установлено в § 35 Закона о подоходном налоге (EStG). Есть две границы:

• Вычитается не больше промыслового налога, который вы фактически платите. Поэтому при ставке ниже 400 процентов излишка не возникает.
• Вычитается не больше подоходного налога, приходящегося на вашу прибыль. Если вы платите мало подоходного налога, например потому что его снижают крупные убытки из других источников или тариф сплиттинга (Splittingtarif), остаток пропадает. Он не возмещается и не переносится на будущее.

Зачёт налоговая инспекция проводит сама вместе с уведомлением о подоходном налоге (Einkommensteuerbescheid). Вам ничего не нужно заявлять.

Для резерва это означает: откладывайте сумму из таблицы, а не только дополнительную сумму. Промысловый налог вы платите общине, а облегчение приходит позже через налоговую инспекцию.

Когда вы платите: уведомление и авансовые платежи

После первого года с прибылью выше необлагаемой суммы вы вносите авансовые платежи (Vorauszahlungen) четыре раза в год: 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября. Каждый платёж составляет четверть налога из последнего уведомления (§ 19 GewStG). Если платёж меньше 50 евро, община его не назначает.

Порядок такой:

1. После окончания года вы подаёте в налоговую инспекцию декларацию по промысловому налогу (Gewerbesteuererklärung).
2. Налоговая инспекция присылает вам Gewerbesteuermessbescheid и сообщает базовую сумму налога общине.
3. Община присылает уведомление о промысловом налоге с суммой и авансовыми платежами на следующие кварталы. В большинстве случаев вы платите общине, а не налоговой инспекции.

Если ваша прибыль сильно растёт, с первым уведомлением часто приходит сразу и то и другое: доплата за прошедший год и более высокие авансовые платежи за текущий. Если прибыль снижается, вы можете подать в общину заявление о снижении авансовых платежей. Община вправе привести их в соответствие с ожидаемой прибылью.

Декларация по промысловому налогу: когда её нужно подавать

Декларация по промысловому налогу обязательна, как только ваш промысловый доход за год превысил 24 500 евро (§ 25 Постановления о применении Закона о промысловом налоге, GewStDV). Если он ниже, вы как индивидуальный предприниматель не обязаны её подавать, если только налоговая инспекция прямо не потребует этого. GmbH подаёт её всегда.

Декларация подаётся в электронном виде через портал ELSTER в налоговую инспекцию, а не в общину (§ 14a GewStG). Срок тот же, что и для декларации по подоходному налогу.

Особые случаи: год основания, убыток, высокая аренда, GmbH

Год основания. Необлагаемую сумму 24 500 евро вы получаете полностью, даже если основали предприятие в течение года. Она не распределяется по месяцам (Директивы по промысловому налогу, R 11.1). Первые авансовые платежи община устанавливает по вашей оценке из анкеты для постановки на налоговый учёт (Fragebogen zur steuerlichen Erfassung). Кто укажет там слишком высокую прибыль, целый год переплачивает авансом. Как заполнить анкету, описано в статье Регистрация промысла и анкета для постановки на налоговый учёт.

Убыток. При убытке промысловый налог не возникает. Убыток вы вычитаете из промыслового дохода в последующие годы (§ 10a GewStG), до 1 миллиона евро в год без ограничений. Переноса на прошлые годы, как при подоходном налоге, для промыслового налога нет.

Высокая аренда, проценты и лизинговые платежи. Часть этих расходов снова добавляется к прибыли (Hinzurechnung): примерно половина арендной платы за помещения, пятая часть лизинговых платежей за машины и транспортные средства и все проценты. Из этого добавляется четверть, но только в той мере, в какой сумма превышает 200 000 евро (§ 8 Nr. 1 GewStG). Предприятие с арендой 2 000 евро в месяц набирает 12 000 евро и остаётся далеко ниже границы. Поэтому для большинства небольших предприятий добавление не играет роли.

GmbH и UG. Общество капитала не получает необлагаемой суммы, учитывается каждый евро промыслового дохода. Зачёта в подоходный налог тоже нет, потому что GmbH платит налог на прибыль корпораций (Körperschaftsteuer). Поэтому для неё промысловый налог всегда является полной нагрузкой.

Частые вопросы

Сколько промыслового налога платят при прибыли 50 000 евро?

При ставке 400 процентов 3 570 евро, при 450 процентах 4 016,25 евро. Как индивидуальный предприниматель вы получаете из этого 3 570 евро обратно через подоходный налог.

Необлагаемая сумма относится к обороту или к прибыли?

К прибыли. Оборот для промыслового налога не играет роли.

С какого момента я должен платить промысловый налог?

Как индивидуальный предприниматель — с прибыли свыше 24 500 евро в год, с GmbH — с первого евро промыслового дохода.

Можно ли учесть промысловый налог как операционный расход?

Нет. С 2008 года он больше не является операционным расходом (§ 4 Abs. 5b EStG). Компенсация происходит через зачёт в подоходный налог.

Что будет, если я не смогу заплатить промысловый налог?

Обратитесь в общину до наступления срока платежа. Она может предоставить отсрочку (Stundung) или рассрочку. Если прибыль снизилась, дополнительно подайте заявление о снижении авансовых платежей.

Источники

• § 11 GewStG, базовая ставка (Steuermesszahl) и базовая сумма налога (Steuermessbetrag)
• § 16 GewStG, ставка общины (Hebesatz)
• § 36 GewStG, временная сфера применения
• § 7 GewStG, промысловый доход (Gewerbeertrag)
• § 8 GewStG, добавления (Hinzurechnungen)
• § 10a GewStG, промысловый убыток (Gewerbeverlust)
• § 14a GewStG, обязанность подачи налоговой декларации
• § 19 GewStG, авансовые платежи (Vorauszahlungen)
• § 25 GewStDV, декларация по промысловому налогу (Gewerbesteuererklärung)
• § 35 EStG, снижение налога на доходы от промысловой деятельности
• § 4 EStG, понятие прибыли (Abs. 5b)
• Федеральное министерство финансов: официальный справочник по промысловому налогу 2024 (Gewerbesteuer-Handbuch), § 11 и R 11.1
• Федеральное статистическое ведомство: поступления промыслового налога в 2024 году, средняя ставка
• Статистические ведомства Федерации и земель: ставки реальных налогов (Hebesätze der Realsteuern)

Попробуйте Easy Invoice бесплатно 10 дней — без платёжных данных, пробный период заканчивается сам.