Niskocenny składnik majątku (GWG) 2026: limit netto czy brutto

Jeśli zakup dla Państwa firmy kosztuje najwyżej 800 euro bez VAT, odliczają Państwo całą kwotę jako koszt firmowy w roku zakupu. To niskocenny składnik majątku, po niemiecku geringwertiges Wirtschaftsgut, w skrócie GWG. Limit obowiązuje w 2026 roku bez zmian i zawsze sprawdza się go po cenie netto, także wtedy, gdy są Państwo małym przedsiębiorcą (Kleinunternehmer). Jeśli rzecz kosztuje więcej niż 250 euro netto, musi trafić do wykazu, chyba że data i cena i tak widnieją w Państwa księgowości. Dla zakupów od 250 do 1 000 euro istnieje alternatywa: pozycja zbiorcza (Sammelposten). Laptop, drukarkę i oprogramowanie odliczają Państwo w każdym przypadku w całości w roku zakupu, niezależnie od ceny.

Spis treści

• Trzy liczby na 2026 rok
• Netto czy brutto? Zawsze netto, także dla małych przedsiębiorców
• Co jest GWG, a co nie
• Laptop, drukarka, oprogramowanie: tu limit nie ma znaczenia
• Pozycja zbiorcza czy odliczenie od razu?
• Wykaz GWG: co musi się w nim znaleźć
• Księgowanie GWG: konta i wiersz w Anlage EÜR
• Sprzedaż, wycofanie do majątku prywatnego, uszkodzenie: co się wtedy dzieje
• Najczęstsze pytania

Trzy liczby na 2026 rok

Do każdego zakupu potrzebują Państwo tylko ceny netto i tej tabeli. Wszystkie kwoty dotyczą pojedynczego przedmiotu, a nie faktury. Wiersze odnoszą się do Anlage EÜR, załącznika do niemieckiego zeznania podatkowego z rachunkiem nadwyżki przychodów nad kosztami (Einnahmen-Überschuss-Rechnung).

Kwota 800 euro widnieje od 2018 roku w § 6 ust. 2 EStG (Einkommensteuergesetz, niemiecka ustawa o podatku dochodowym) i obowiązuje w 2026 roku bez zmian. Podniesienie do 1 000 euro znalazło się w 2023 roku w projekcie ustawy Wachstumschancengesetz (ustawa o szansach na wzrost) i zostało skreślone w komisji mediacyjnej. Kto podaje Państwu na 2026 rok inną liczbę, opiera się na tym starym projekcie.

Co może się zmienić od 2027 roku: Bundesrat, izba krajów związkowych, zaproponował 25 września 2026 roku w opinii do ustawy Jahressteuergesetz 2026 (roczna ustawa podatkowa) podniesienie limitu dla zakupów od 1 stycznia 2027 roku do 1 200 euro i zniesienie pozycji zbiorczej. To propozycja krajów związkowych, której Bundestag jeszcze nie uchwalił. Dla wszystkiego, co kupią Państwo w 2026 roku, pozostaje 800 euro.

Jak rozłożyć zakupy powyżej 800 euro na lata i jaki okres użytkowania obowiązuje dla samochodu, mebli czy maszyn, wyjaśnia artykuł Amortyzacja (AfA): tabela, okres użytkowania i co odliczą Państwo od razu. Ten artykuł zajmuje się zakupami do 1 000 euro.

Netto czy brutto? Zawsze netto, także dla małych przedsiębiorców

Przy pytaniu, czy zakup mieści się w limicie, liczy się cena bez VAT. Dotyczy to także sytuacji, gdy jako mały przedsiębiorca (Kleinunternehmer) nie odzyskują Państwo VAT naliczonego. Odliczyć mogą Państwo jako mały przedsiębiorca mimo to pełną kwotę brutto.

Przykład: Krzesło biurowe kosztuje 890 euro brutto. Netto to 747,90 euro, czyli poniżej 800 euro. Krzesło jest GWG.

• Z odliczeniem VAT naliczonego: Odliczają Państwo 747,90 euro jako koszt firmowy. 142,10 euro VAT odzyskują Państwo przez wstępną deklarację VAT (Umsatzsteuer-Voranmeldung).
• Jako mały przedsiębiorca: Sprawdzają Państwo limit kwotą 747,90 euro i odliczają pełne 890 euro.

Tak stanowi § 6 ust. 2 EStG (koszty nabycia „pomniejszone o zawartą w nich kwotę VAT naliczonego") oraz wytyczne do podatku dochodowego (Einkommensteuer-Richtlinien), R 9b ust. 2. Kto sprawdza limit po cenie brutto, traci pieniądze: krzesło za 890 euro brutto byłoby wtedy błędnie amortyzowane przez 13 lat.

Do ceny netto należą także wysyłka, montaż i inne koszty dodatkowe. Rabaty i skonto odejmują Państwo (§ 255 ust. 1 HGB, Handelsgesetzbuch, niemiecki kodeks handlowy). Regał za 780 euro netto plus 40 euro dostawy kosztuje 820 euro i nie jest już GWG. Jeśli skorzystali Państwo przy zakupie z kwoty odliczenia inwestycyjnego (Investitionsabzugsbetrag) i obniżyli nią koszty nabycia, liczy się obniżona kwota (§ 7g ust. 2 zdanie 3 EStG).

Co jest GWG, a co nie

Nie każdy zakup poniżej 800 euro jest GWG. Limit dotyczy tylko przedmiotów, których używają Państwo w firmie dłużej niż rok, które się zużywają, które można przenosić i które działają samodzielnie. Jeśli brakuje jednej z tych czterech cech, obowiązuje zwykła amortyzacja albo w ogóle nie jest to majątek trwały.

Zasada dotycząca akcesoriów stoi w § 6 ust. 2 zdanie 2 i 3 EStG: przedmiot nie nadaje się do samodzielnego użytku, jeśli może być używany tylko razem z innymi przedmiotami firmy i jest do nich technicznie dopasowany. Federalne Ministerstwo Finansów (BMF) podaje jako przykład drukarkę, która poza drukowaniem nic nie potrafi: nie jest GWG i jest amortyzowana osobno przez swój okres użytkowania. Mysz natomiast należy do komputera i podwyższa jego koszty nabycia (pismo BMF z 30 września 2010 roku, nr brzegowy 11). W praktyce ma to od 2021 roku mniejsze znaczenie, bo komputery i akcesoria i tak można w całości odliczyć w roku zakupu, zob. następna część.

Przedmioty używane traktują Państwo tak samo jak nowe. Liczy się cena, którą Państwo zapłacili. Jeśli kupują Państwo od osoby prywatnej i nie dostają faktury, dokumentują Państwo zakup dowodem własnym (Eigenbeleg). Jeśli wnoszą Państwo przedmiot z majątku prywatnego do firmy, liczy się wartość w chwili wniesienia (§ 6 ust. 2 zdanie 1 EStG).

Laptop, drukarka, oprogramowanie: tu limit nie ma znaczenia

Komputery, akcesoria i oprogramowanie odliczają Państwo w całości w roku zakupu, nawet jeśli kosztują 2 000 euro. Federalne Ministerstwo Finansów dopuszcza dla sprzętu komputerowego wraz z urządzeniami peryferyjnymi oraz dla oprogramowania systemowego i użytkowego okres użytkowania wynoszący jeden rok. Instrukcja do Anlage EÜR 2026 mówi to wprost przy wierszu 34.

Różnica wobec GWG leży tylko w formularzu. Laptop za 700 euro netto jest GWG i trafia jako suma do wiersza 37. Laptop za 1 500 euro netto trafia jako amortyzacja do wiersza 34 i dodatkowo do wykazu majątku trwałego, Anlage AVEÜR. Na wynik nie ma to wpływu: oba są w roku zakupu odliczone w całości.

Dotyczy to także drukarki z tabeli. Nie jest wprawdzie GWG, ale podlega zasadzie jednego roku dla urządzeń peryferyjnych i tym samym również jest w całości odliczona w roku zakupu.

Co nie znajduje się na liście ministerstwa, na przykład smartfon powyżej 800 euro, podlega zwykłej amortyzacji. Okres użytkowania podaje artykuł Amortyzacja (AfA).

Pozycja zbiorcza czy odliczenie od razu?

Dla większości małych firm odliczenie od razu jest lepszym wyborem. Pozycja zbiorcza opłaca się tylko wtedy, gdy w jednym roku kupują Państwo kilka rzeczy między 800 a 1 000 euro i niewiele poniżej.

Tak działa pozycja zbiorcza według § 6 ust. 2a EStG:

• Wszystkie zakupy z jednego roku powyżej 250 do 1 000 euro netto trafiają do jednej puli.
• Pulę odlicza się przez pięć lat po jednej piątej rocznie, począwszy od roku zakupu. Miesiąc zakupu nie ma znaczenia.
• Decyzja dotyczy wszystkich zakupów z tego roku. Jeśli wybiorą Państwo pozycję zbiorczą, nie mogą już Państwo odliczyć krzesła biurowego za 450 euro od razu. Tylko rzeczy do 250 euro pozostają odliczane od razu.
• Jeśli sprzedadzą Państwo przedmiot z puli albo ulegnie on uszkodzeniu, pula biegnie dalej bez zmian.

Przykład: W maju kupują Państwo maszynę do szycia za 950 euro netto. Bez pozycji zbiorczej amortyzują ją Państwo przez okres użytkowania, a dla maszyn do szycia jest to dłuższy okres. Z pozycją zbiorczą to 190 euro rocznie przez pięć lat. Jeśli jednak w tym samym roku kupią Państwo także dziesięć krzeseł po 120 euro, muszą one również trafić do puli, zamiast być od razu kosztem 1 200 euro.

Pełny przykład obliczeniowy z obiema drogami znajduje się w artykule Amortyzacja (AfA) w części o pozycji zbiorczej.

Wykaz GWG: co musi się w nim znaleźć

Dla każdego GWG powyżej 250 euro netto zapisują Państwo datę zakupu i cenę. Więcej ustawa nie wymaga. Osobny wykaz potrzebny jest tylko wtedy, gdy te dane nie wynikają z Państwa księgowości (§ 6 ust. 2 zdanie 4 i 5 EStG). Dla GWG do 250 euro wystarczy księgowanie, wykaz nie jest potrzebny (pismo BMF z 30 września 2010 roku, nr brzegowy 3).

Jeśli księgują Państwo GWG na osobnym koncie i wpisują tam datę i nazwę, wykaz jest tym samym załatwiony. Kto sporządza Anlage EÜR bez programu księgowego, prowadzi listę:

Samą fakturę przechowują Państwo jak każdy inny dowód księgowy. Według § 147 ust. 3 AO (Abgabenordnung, niemiecka ordynacja podatkowa) to osiem lat. Do wykazu majątku trwałego, Anlage AVEÜR, GWG Państwo nie wpisują.

Faktura zakupu jest dowodem do odliczenia. Kto przechowuje ją w jednym miejscu razem z pozostałymi fakturami zakupowymi, ma przy następnym zeznaniu podatkowym datę, cenę i dowód razem.

Księgowanie GWG: konta i wiersz w Anlage EÜR

W Anlage EÜR 2026 wpisują Państwo sumę wszystkich GWG z danego roku w wierszu 37. Rozliczenie pozycji zbiorczej należy do wiersza 38. W programie księgowym księgują Państwo kwotę netto na konto GWG, a VAT na konto VAT naliczonego.

Numery kont pochodzą z planów kont DATEV na 2026 rok. Inne programy numerują inaczej, ale nazwy są zwykle takie same. Dla rachunku nadwyżki przychodów nad kosztami (Einnahmen-Überschuss-Rechnung) żaden plan kont nie jest obowiązkowy.

Zapis księgowy dla krzesła biurowego z przykładu, z odliczeniem VAT naliczonego: 747,90 euro na 4855 (SKR03) lub 6260 (SKR04), 142,10 euro na VAT naliczony 19 procent, 890 euro z konta bankowego. Jako mały przedsiębiorca księgują Państwo pełne 890 euro na konto GWG.

Sprzedaż, wycofanie do majątku prywatnego, uszkodzenie: co się wtedy dzieje

Jeśli sprzedają Państwo GWG, kwota ze sprzedaży jest przychodem firmowym i należy do wiersza 18 Anlage EÜR. Wartości końcowej już nie ma, bo przedmiot został już w całości odliczony. Jako podatnik rozliczający VAT na zasadach ogólnych naliczają Państwo przy sprzedaży VAT na fakturze.

Jeśli przejmują Państwo GWG na stałe do użytku prywatnego, na przykład laptop po dwóch latach, liczy się to jako wycofanie z majątku firmy (Entnahme). Aktualną wartość ujmują Państwo jako przychód firmowy (§ 6 ust. 1 pkt 4 EStG). Jeśli przy zakupie odliczyli Państwo VAT naliczony, od wycofania należy się VAT (§ 3 ust. 1b UStG, Umsatzsteuergesetz, niemiecka ustawa o VAT).

Jeśli GWG ulegnie uszkodzeniu albo zaginie, nie księgują Państwo nic więcej. Był już odliczony. W przypadku pozycji zbiorczej rozliczenie biegnie we wszystkich trzech przypadkach dalej bez zmian (§ 6 ust. 2a zdanie 3 EStG).

Najczęstsze pytania

Czy limit GWG zmienił się w 2026 roku?

Nie. Pozostaje 800 euro netto za przedmiot, bez zmian od 2018 roku. Limit dla wykazu wynosi 250 euro, górna granica pozycji zbiorczej 1 000 euro. Na 2027 rok istnieje propozycja Bundesratu w wysokości 1 200 euro, ale nie została uchwalona.

Czy limit GWG dla małych przedsiębiorców liczy się brutto czy netto?

Netto. Sprawdzają Państwo 800 euro po cenie bez VAT, także wtedy, gdy nie odzyskują Państwo VAT naliczonego. Odliczana jest wtedy pełna kwota brutto.

Co zrobić z zakupem za 801 euro netto?

Amortyzują go Państwo przez okres użytkowania albo do 1 000 euro włączają do pozycji zbiorczej. Przy komputerach i oprogramowaniu pytanie nie ma znaczenia, bo i tak są w całości odliczone w roku zakupu. Wcześniej warto sprawdzić, czy rabat nie obniża ceny poniżej 800 euro.

Czy muszę odliczyć GWG od razu?

Nie. To prawo wyboru. Mogą Państwo amortyzować GWG także przez zwykły okres użytkowania, na przykład gdy zysk w tym roku jest i tak niski i wolą Państwo przesunąć koszt na późniejsze lata.

Dziesięć krzeseł na jednej fakturze za łącznie 1 200 euro: GWG czy nie?

GWG. Limit dotyczy pojedynczego przedmiotu, a nie faktury. Każde krzesło kosztuje 120 euro netto i nadaje się do samodzielnego użytku. Odliczają Państwo 1 200 euro w roku zakupu i przy 120 euro za krzesło nie potrzebują wykazu.

Czy limit dotyczy także rzeczy używanych?

Tak. Używane biurko za 300 euro netto jest GWG tak samo jak nowe. Liczy się to, co Państwo zapłacili.

Źródła

• § 6 EStG, wycena (ust. 2 niskocenne składniki majątku, ust. 2a pozycja zbiorcza)
• § 9b EStG, odliczenie VAT naliczonego
• § 7g EStG, kwoty odliczenia inwestycyjnego (ust. 2 zdanie 3)
• § 255 HGB, koszty nabycia
• § 147 AO, okresy przechowywania
• § 3 UStG, dostawa i inne świadczenia (ust. 1b, wycofanie)
• Bundesrat, opinia do Jahressteuergesetz 2026 z 25 września 2026 roku, druk 447/26 (uchwała), nr 4
• Bundestag, rekomendacja komisji mediacyjnej do Wachstumschancengesetz, druk 20/10410
• Plan kont DATEV SKR03 2026 i SKR04 2026
• Federalne Ministerstwo Finansów: Anlage EÜR 2026 z instrukcją, wiersze 18, 34, 37 i 38
• Pismo BMF z 30 września 2010 roku, wątpliwości dotyczące niskocennych składników majątku i pozycji zbiorczej, GZ IV C 6 - S 2180/09/10001, BStBl I S. 755
• Pismo BMF z 22 lutego 2022 roku, okres użytkowania sprzętu komputerowego i oprogramowania, GZ IV C 3 - S 2190/21/10002 :025
• Wytyczne do podatku dochodowego (Einkommensteuer-Richtlinien), R 9b ust. 2

Proszę wypróbować Easy Invoice przez 10 dni za darmo — bez danych płatniczych, test kończy się sam.