Facturer un client dans l'UE : avec ou sans TVA – et ce qui arrive sans numéro de TVA

Si votre client est une entreprise établie dans un autre pays de l'UE et qu'il vous communique son numéro de TVA intracommunautaire, vous établissez la facture sans TVA allemande. La facture porte alors les deux numéros – le sien et le vôtre – et la mention « Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers » (autoliquidation). Votre client déclare la taxe lui-même dans son pays. Ensuite, vous déclarez encore l'opération à l'Office fédéral central des impôts allemand ; cette déclaration s'appelle la Zusammenfassende Meldung, l'état récapitulatif.

Deux cas fonctionnent autrement, et tous deux sont plus fréquents qu'on ne le croit : les clients particuliers dans l'UE, et les travaux réalisés sur un bâtiment sur place. Chacun a sa section plus bas.

Sommaire

1. Le cas normal : client professionnel dans l'UE
2. Trois questions et vous connaissez votre cas
3. Ce qui doit figurer sur la facture
4. Le numéro de TVA : comment l'obtenir, comment vérifier celui du client
5. Si le numéro manque ou est faux : qui paie ?
6. Après la facture : l'état récapitulatif
7. Cas particulier du bâtiment : travaux sur un immeuble à l'étranger
8. Clients particuliers dans l'UE
9. Client en Suisse ou dans un autre pays tiers
10. Si vous relevez du régime des micro-entreprises allemand
11. Comment cela se passe dans Easy Invoice

Le cas normal : client professionnel dans l'UE

Vous réalisez une prestation pour une entreprise en Autriche, aux Pays-Bas, en France. La règle est la suivante : le lieu de la prestation est celui où votre client est établi – et non celui où vous êtes (§ 3a al. 2 de la loi allemande sur la TVA, UStG). Pour vous, cela a une conséquence simple. La prestation n'est pas imposée en Allemagne, vous ne facturez donc pas de TVA allemande.

La taxe ne disparaît pas pour autant. Elle passe simplement au client. Dans son pays, il applique le taux local à votre montant, le déclare à son administration fiscale et le déduit dans la même déclaration. Sur le papier, l'opération est neutre pour lui. Ce basculement s'appelle l'autoliquidation.

Concrètement : vous indiquez le montant net, aucune ligne de taxe, et une mention précisant que le client est redevable de la taxe. Ce que vous ne faites pas : calculer le taux autrichien. Cela ne vous concerne pas.

Ne confondez pas avec la règle applicable aux travaux de construction à l'intérieur de l'Allemagne. Là aussi, vous facturez sans TVA et une mention figure sur la facture, mais il s'agit d'un autre cas avec d'autres conditions – à lire dans notre article sur l'autoliquidation des travaux de construction selon le § 13b UStG.

Trois questions et vous connaissez votre cas

Avant d'écrire quoi que ce soit, tranchez trois points. Ensuite, la réponse est fixée.

Question 1 : entreprise ou particulier ? Vous reconnaissez une entreprise au fait qu'elle peut vous donner un numéro de TVA intracommunautaire. Si elle ne le peut pas, traitez la commande, en cas de doute, comme celle d'un particulier – avec les conséquences décrites plus bas.

Question 2 : biens ou prestation ? Vendez-vous un objet transporté au-delà de la frontière, ou effectuez-vous un travail ? Les deux conduisent à une facture sans TVA allemande, mais les conditions diffèrent. Pour les biens, la loi parle de livraison intracommunautaire (§ 4 n° 1 lettre b combiné au § 6a UStG) ; il vous faut alors en plus une preuve que la marchandise est bien arrivée à l'étranger – en pratique le plus souvent l'attestation de réception dite Gelangensbestätigung ou un document de transport. Sans cette preuve, l'exonération tombe, même si tout le reste est correct.

Question 3 : travaillez-vous sur un bâtiment ou un terrain ? Si oui, la règle de base de la question 1 ne s'applique plus. C'est le cas que la plupart des guides passent sous silence – il a donc sa propre section ci-dessous.

Ce qui doit figurer sur la facture

Outre tout ce qui doit de toute façon figurer sur une facture (les mentions obligatoires sont réunies dans notre guide pour rédiger une facture), il vous faut trois éléments :

• Votre propre numéro de TVA intracommunautaire. Pas le numéro fiscal de votre centre des impôts – ce sont deux numéros différents.
• Le numéro de TVA de votre client. Complet, avec le préfixe pays, par exemple ATU12345678.
• La mention relative au redevable de la taxe. La loi exige la mention « Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers » (§ 14a al. 1 UStG). Vous pouvez ajouter « Autoliquidation » ou « Reverse charge » pour votre client étranger, mais c'est la formulation allemande qui compte.

Et aucune ligne de taxe. Pas de « 0 % TVA », pas de « 19 % = 0,00 EUR ». Uniquement le montant net comme total de la facture.

Il existe aussi un délai que presque personne ne connaît : pour ces opérations, la facture doit être établie au plus tard le 15 du mois suivant la prestation (§ 14a al. 1 UStG). Sur le marché intérieur vous disposez de six mois, ici non.

Voici à quoi ressemble le bas d'une telle facture :

Sous-total net                 4 200,00 EUR
Montant de la facture          4 200,00 EUR

Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers (autoliquidation).
Votre numéro de TVA : ATU12345678
Notre numéro de TVA : DE123456789

Le numéro de TVA : comment l'obtenir, comment vérifier celui du client

Le numéro de TVA intracommunautaire est un second numéro, distinct de votre numéro fiscal habituel. Il n'existe que pour les opérations transfrontalières. Vous le demandez gratuitement à l'Office fédéral central des impôts, en ligne via le formulaire d'attribution. Si vous n'en avez pas encore, c'est la première étape – sans numéro propre, rien de tout cela ne fonctionne.

Le numéro de votre client, vérifiez-le avant d'établir la facture. L'Office fédéral central des impôts s'en charge également, gratuitement, sous l'intitulé confirmation des numéros de TVA étrangers (§ 18e UStG). Il existe deux niveaux :

• La confirmation simple indique seulement si le numéro est valide.
• La confirmation qualifiée vérifie en outre que le nom et l'adresse correspondent à ce numéro, et vous en recevez une confirmation écrite.

Choisissez la confirmation qualifiée et conservez le résultat. C'est votre preuve d'avoir agi avec diligence. Pour les clients avec lesquels vous travaillez régulièrement, il est utile de répéter la demande de temps à autre – des sociétés sont dissoutes, des numéros deviennent invalides, et personne ne vous prévient.

Si le numéro manque ou est faux : qui paie ?

C'est la véritable inquiétude derrière toute la question, alors soyons clairs : c'est vous qui payez.

S'il apparaît plus tard que les conditions n'étaient pas réunies – pas de numéro valide, pas de preuve du transport –, votre prestation était une opération intérieure ordinaire. L'administration fiscale extrait alors la TVA du montant que vous avez encaissé. De 4 200 euros, il reste 3 529,41 euros nets et 670,59 euros de taxe. Ces 670,59 euros, vous les devez. Votre client à l'étranger n'y est pour rien, et la probabilité qu'il paie volontairement six mois plus tard est faible.

Donc : vérifier le numéro avant, conserver la preuve. Cela prend cinq minutes et couvre un risque de près de 16 pour cent du montant de votre facture.

Si un client professionnel n'a pas de numéro de TVA ou refuse de vous le communiquer, la voie sûre consiste à facturer normalement avec la TVA allemande. C'est désagréable pour le client, mais c'est votre argent qui est en jeu.

Après la facture : l'état récapitulatif

La facture ne clôt pas l'affaire. Chaque opération facturée sans TVA à un client professionnel de l'UE doit être déclarée à l'Office fédéral central des impôts – avec le numéro de TVA du client et le montant. C'est l'état récapitulatif, Zusammenfassende Meldung (§ 18a UStG).

L'essentiel en trois phrases : la déclaration se fait par voie électronique, pas sur papier. Le délai est le 25e jour suivant la fin de la période de déclaration – en cas de dépôt trimestriel, donc les 25 avril, juillet, octobre et janvier. Trimestriel ou mensuel dépend du volume de vos livraisons de biens ; qui ne facture que des prestations relève en règle générale du rythme trimestriel.

Cette déclaration n'est pas un second paiement de taxe. C'est le rapprochement qui permet aux administrations de vérifier que votre client a bien déclaré l'opération de son côté. L'oublier coûte tout de même : un dépôt tardif ou absent peut être sanctionné comme une contravention.

Cas particulier du bâtiment : travaux sur un immeuble à l'étranger

Voici le cas qui écarte la règle de base. Si votre travail porte sur un bâtiment ou un terrain déterminé – vous montez une cuisine dans une succursale à Salzbourg, posez des câbles, rénovez une salle de bains –, ce n'est pas le siège du client qui compte, mais l'emplacement du bâtiment (§ 3a al. 3 n° 1 UStG). Cela vaut même si votre donneur d'ordre se trouve en Allemagne alors que le bâtiment est à l'étranger.

Trois conséquences pour vous :

1. Le fisc allemand n'a rien à voir avec cette opération. Le texte de loi parle d'opération « non imposable », ce qui signifie simplement que l'Allemagne ne peut pas prélever de taxe sur ce montant. Vous ne facturez donc pas non plus de TVA allemande ici.
2. C'est le pays où l'on construit qui décide si le client prend la taxe à sa charge. L'Autriche, par exemple, applique une règle d'autoliquidation large aux entreprises étrangères. D'autres pays sont plus stricts – vous pourriez alors devoir vous immatriculer à la TVA sur place. Ce n'est pas une formalité, et c'est le moment où un appel à votre conseiller fiscal se rentabilise, avant même de remettre le devis.
3. Ces opérations n'ont en règle générale pas leur place dans l'état récapitulatif. Celui-ci couvre les livraisons intracommunautaires et les prestations relevant de la règle de base – les travaux sur un bâtiment n'en font pas partie.

Qui travaille régulièrement de l'autre côté de la frontière devrait clarifier ce point une bonne fois pour ses pays cibles. C'est la différence entre un chantier bénéficiaire et un chantier suivi d'un rappel de taxe.

Clients particuliers dans l'UE

Avec un particulier, il n'y a personne vers qui la taxe pourrait basculer. Elle reste donc chez vous – la seule question est de savoir à quel pays elle revient.

Tant que vos ventes à des particuliers dans l'UE restent sous 10 000 euros par an, vous facturez simplement la TVA allemande, comme pour un client de Hambourg. Le seuil s'applique à l'ensemble des pays de l'UE, pas pays par pays.

Au-delà, l'opération est imposable dans le pays du client, au taux local. Pour éviter de vous immatriculer dans chaque pays, il existe le guichet unique One-Stop-Shop : vous déclarez le tout de manière groupée auprès de l'Office fédéral central des impôts, qui répartit ensuite. Il faut néanmoins s'y inscrire, et la déclaration est une déclaration distincte et supplémentaire.

Honnêtement : c'est un sujet en soi, et quiconque franchit ce seuil devrait l'examiner une fois avec son conseiller fiscal. Pour les prestations à des particuliers, des règles propres s'appliquent en outre selon la nature de la prestation – un cours en ligne n'est pas traité comme une réparation sur place.

Client en Suisse ou dans un autre pays tiers

En dehors de l'UE, les choses deviennent étonnamment plus simples, car les obligations déclaratives européennes disparaissent.

Prestation pour une entreprise : le lieu de la prestation se situe chez le client, l'Allemagne ne peut pas la taxer. Vous facturez sans TVA allemande et ajoutez une brève mention indiquant que la prestation est réalisée et imposée à l'étranger. Le terme « autoliquidation » n'est ici pas tout à fait exact – il s'agit d'une procédure de l'UE –, mais beaucoup de clients le connaissent et ne s'y arrêtent pas. Aucun état récapitulatif.

Livraison de biens : il s'agit d'une exportation, exonérée (§ 4 n° 1 lettre a combiné au § 6 UStG), mais uniquement avec le justificatif d'exportation de la douane. Sans ce document, la règle est la même que ci-dessus : l'administration extrait la taxe de votre montant.

Si vous relevez du régime des micro-entreprises allemand

Ici, cela devient confus, donc seulement l'essentiel, en toute franchise : en tant que Kleinunternehmer au sens du § 19 UStG, vous ne facturez pas de TVA sur le marché intérieur – cela ne signifie pas que les opérations à l'étranger sont automatiquement sans conséquence pour vous. Dès lors que vous travaillez pour une entreprise de l'UE en utilisant un numéro de TVA, des obligations de déclaration et d'immatriculation peuvent naître, qui n'existent pas au niveau national. À l'inverse, un achat dans un autre pays de l'UE peut vous obliger à reverser de la TVA au fisc, alors que vous n'en facturez pas vous-même.

Ce n'est pas une raison pour refuser des clients étrangers. C'est une raison d'examiner le premier cas avec un conseiller fiscal avant d'établir la facture. Ce qui s'applique à vous sur le marché intérieur figure dans notre article sur la facture sans TVA en franchise selon le § 19 UStG.

Comment cela se passe dans Easy Invoice

Vous enregistrez chez le client son pays et son numéro de TVA. À la rédaction de la facture, le logiciel reconnaît le cas à partir de ces données, n'applique aucune TVA et imprime la mention obligatoire « Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers (Reverse Charge) » sur le document. Il en va de même pour les livraisons intracommunautaires, les exportations et les prestations à des entreprises de pays tiers – chaque fois avec le texte et le motif appropriés. Si vous générez une facture XRechnung ou ZUGFeRD, le motif d'exonération est également transmis dans le champ correct – de nombreux destinataires le contrôlent automatiquement et rejettent la facture dans le cas contraire.

Pour l'état récapitulatif, une évaluation dédiée regroupe les opérations concernées par client et par période et les édite en PDF. La transmission elle-même se fait auprès de l'Office fédéral central des impôts ; vous y recopiez les chiffres. Le logiciel ne remplace pas non plus la vérification du numéro du client – la demande de confirmation se fait auprès de l'Office fédéral central des impôts.

Cet article explique les règles de manière générale et ne remplace pas un conseil fiscal. Si vous avez votre première commande à l'étranger devant vous, deux choses sont déterminantes : vérifier le numéro de TVA de votre client avant l'envoi de la facture, et clarifier au préalable si votre travail porte sur un bâtiment. Ce sont ces deux points qui décident si la facture restera telle que vous l'avez écrite.