Счёт в страну ЕС: с НДС или без — и что будет без номера НДС

Если ваш клиент — компания в другой стране ЕС и он сообщает вам свой идентификационный номер НДС, счёт выставляется без немецкого НДС. В счёте тогда указываются оба номера — его и ваш — и фраза „Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers" (перенос налоговой обязанности на получателя). Ваш клиент сам платит налог в своей стране. После этого оборот нужно ещё сообщить в Федеральное центральное налоговое управление Германии; это сообщение называется Zusammenfassende Meldung, сводное уведомление.

Два случая работают иначе, и оба встречаются чаще, чем кажется: частные клиенты в ЕС и работы на здании по месту его нахождения. Каждому ниже посвящён отдельный раздел.

Содержание

1. Обычный случай: корпоративный клиент в ЕС
2. Три вопроса — и вы знаете свой случай
3. Что должно быть в счёте
4. Номер НДС: где его получить и как проверить номер клиента
5. Если номера нет или он неверный: кто платит?
6. После счёта: сводное уведомление
7. Особый случай для строителей и монтажников: работы на здании за границей
8. Частные клиенты в ЕС
9. Клиент в Швейцарии или другой третьей стране
10. Если вы работаете по немецкому режиму малого предприятия
11. Как это работает в Easy Invoice

Обычный случай: корпоративный клиент в ЕС

Вы оказываете услугу компании в Австрии, Нидерландах, Франции. Тогда действует правило: местом оказания услуги считается место, где находится ваш клиент, а не вы (§ 3a абз. 2 немецкого закона об НДС, UStG). Для вас из этого следует одно простое последствие. Услуга не облагается налогом в Германии, значит, немецкий НДС вы не начисляете.

Налог при этом не исчезает. Он просто переходит к клиенту. В своей стране он применяет к вашей сумме местную ставку, заявляет её своей налоговой и в той же декларации принимает её к вычету. На бумаге для него это нулевой результат. Такой переход называется reverse charge — перенос налоговой обязанности.

Конкретно: вы указываете сумму нетто, никакой строки с налогом и примечание о том, что налог должен уплатить клиент. Чего вы не делаете: не рассчитываете австрийскую ставку. Это не ваша забота.

Не путайте это с правилом для строительных работ внутри Германии. Там счёт тоже выставляется без НДС и там тоже есть примечание, но это другой случай с другими условиями — о нём в статье про § 13b UStG и строительные услуги.

Три вопроса — и вы знаете свой случай

Прежде чем что-то писать, выясните три вещи. После этого ответ определён.

Вопрос 1: компания или частное лицо? Компанию вы узнаете по тому, что она может сообщить вам идентификационный номер НДС. Если не может, при сомнениях рассматривайте заказ как заказ частного клиента — с последствиями, описанными ниже.

Вопрос 2: товар или услуга? Вы продаёте вещь, которая перевозится через границу, или выполняете работу? И то и другое ведёт к счёту без немецкого НДС, но условия разные. Для товаров закон говорит о внутрисоюзной поставке (§ 4 п. 1 подп. b во взаимосвязи с § 6a UStG); там дополнительно нужно доказательство, что товар действительно попал за границу — на практике чаще всего так называемая Gelangensbestätigung, подтверждение о прибытии, или транспортный документ. Без этого доказательства освобождение отпадает, даже если всё остальное верно.

Вопрос 3: вы работаете на здании или земельном участке? Если да, основное правило из вопроса 1 больше не действует. Это тот случай, который пропускают большинство руководств, — поэтому ниже он вынесен в отдельный раздел.

Что должно быть в счёте

Помимо всего, что и так входит в любой счёт (обязательные реквизиты собраны в руководстве по выставлению счетов), вам нужны три вещи:

• Ваш собственный номер НДС. Не налоговый номер из налоговой инспекции — это два разных номера.
• Номер НДС вашего клиента. Полностью, с префиксом страны, то есть, например, ATU12345678.
• Примечание о переносе налоговой обязанности. Закон требует указания „Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers" (§ 14a абз. 1 UStG). Для иностранного клиента можно дописать „Reverse charge", но решающей является немецкая формулировка.

И никакой строки с налогом. Никаких „0 % НДС", никаких „19 % = 0,00 EUR". Только сумма нетто как сумма счёта.

Есть и срок, о котором почти никто не знает: по таким операциям счёт должен быть выставлен не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем оказания услуги (§ 14a абз. 1 UStG). Внутри страны у вас есть шесть месяцев, здесь — нет.

Так выглядит нижняя часть такого счёта:

Промежуточный итог нетто       4.200,00 EUR
Сумма счёта                    4.200,00 EUR

Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers (Reverse Charge).
Ваш номер НДС: ATU12345678
Наш номер НДС: DE123456789

Номер НДС: где его получить и как проверить номер клиента

Идентификационный номер НДС — это второй номер рядом с вашим обычным налоговым номером. Он существует только для операций через границу. Вы получаете его бесплатно в Федеральном центральном налоговом управлении, онлайн через форму присвоения. Если у вас его ещё нет, это первый шаг — без собственного номера вся схема не работает.

Номер клиента лучше проверить до выставления счёта. Этим тоже занимается Федеральное центральное налоговое управление, тоже бесплатно, под названием подтверждение иностранных номеров НДС (§ 18e UStG). Есть два уровня:

• Простое подтверждение говорит только: этот номер действителен.
• Квалифицированное подтверждение дополнительно проверяет, соответствуют ли имя и адрес этому номеру, и вы получаете письменное подтверждение.

Берите квалифицированное и сохраняйте результат. Это ваше доказательство того, что вы действовали добросовестно. Для клиентов, с которыми вы работаете постоянно, имеет смысл повторять запрос время от времени: компании ликвидируются, номера становятся недействительными, и об этом никто не сообщит.

Если номера нет или он неверный: кто платит?

Это и есть настоящая тревога за всем вопросом, поэтому прямо: платите вы.

Если позже выяснится, что условия не были выполнены — нет действительного номера, нет доказательства пути товара, — то ваша операция была обычным внутренним оборотом. Налоговая тогда выделит НДС из той суммы, которую вы получили. Из 4.200 евро останется 3.529,41 евро нетто и 670,59 евро налога. Эти 670,59 евро должны вы. Ваш клиент за границей к этому отношения не имеет, и вероятность, что через полгода он добровольно доплатит, невелика.

Поэтому: номер проверить заранее, доказательство сохранить. Затраты — пять минут, риск — почти 16 процентов суммы счёта.

Если у корпоративного клиента нет номера НДС или он не хочет его сообщать, безопасный путь — выставить счёт обычным образом с немецким НДС. Для клиента это неприятно, но иначе на кону ваши деньги.

После счёта: сводное уведомление

На счёте дело не заканчивается. Каждый оборот, который вы выставили без НДС корпоративному клиенту из ЕС, вы сообщаете в Федеральное центральное налоговое управление — с номером НДС клиента и суммой. Это сводное уведомление, Zusammenfassende Meldung (§ 18a UStG).

Главное в трёх предложениях: подаётся оно электронно, не на бумаге. Срок — 25-й день после окончания отчётного периода, то есть при квартальной подаче 25 апреля, июля, октября и января. Квартальный или месячный ритм зависит от объёма ваших поставок товаров; тот, кто выставляет счета только за услуги, как правило, отчитывается поквартально.

Это уведомление — не второй платёж налога. Это контрольное сообщение, по которому налоговые администрации сверяют, задекларировал ли ваш клиент оборот со своей стороны. Забывчивость всё равно обходится дорого: просрочка или отсутствие уведомления могут быть наказаны как административное правонарушение.

Особый случай для строителей и монтажников: работы на здании за границей

Теперь случай, который отменяет основное правило. Если ваша работа связана с конкретным зданием или участком — вы монтируете кухню в филиале в Зальцбурге, прокладываете проводку, ремонтируете ванную, — то важно не то, где находится клиент, а где стоит здание (§ 3a абз. 3 п. 1 UStG). Это действует и тогда, когда ваш заказчик сидит в Германии, а здание находится за границей.

Для вас отсюда три последствия:

1. К этому обороту немецкая налоговая отношения не имеет. В тексте закона это называется „не подлежит налогообложению" и означает просто: Германия не может взимать налог с этой суммы. То есть и здесь вы не начисляете немецкий НДС.
2. Возьмёт ли клиент налог на себя, решает страна, где ведётся стройка. Австрия, например, применяет широкое правило переноса для иностранных предпринимателей. Другие страны строже — там может оказаться, что вам нужно встать на местный учёт по НДС. Это не мелочь и именно тот момент, когда звонок налоговому консультанту окупается, ещё до того как вы отправите смету.
3. В сводное уведомление такие обороты, как правило, не входят. Оно охватывает внутрисоюзные поставки и услуги по основному правилу — работы на здании к ним не относятся.

Тому, кто регулярно работает за границей, стоит один раз аккуратно разобраться в этом для своих целевых стран. Это разница между заказом с прибылью и заказом с доначислением.

Частные клиенты в ЕС

У частных клиентов нет того, на кого налог мог бы перейти. Значит, он остаётся у вас — вопрос лишь в том, какой стране он причитается.

Пока ваши продажи частным лицам в ЕС остаются ниже 10.000 евро в год, вы просто выставляете счёт с немецким НДС, как клиенту из Гамбурга. Порог действует для всех стран ЕС в сумме, а не по каждой стране.

Выше него оборот облагается в стране клиента по местной ставке. Чтобы не регистрироваться в каждой стране отдельно, существует процедура One-Stop-Shop: вы отчитываетесь обо всём сразу в Федеральном центральном налоговом управлении, а оно распределяет дальше. Зарегистрироваться для этого всё же нужно, и отчёт — это отдельная, дополнительная декларация.

Честно говоря, это отдельная тема, и тот, кто переходит этот порог, должен один раз пройти её с налоговым консультантом. Для услуг частным лицам действуют к тому же собственные правила в зависимости от вида услуги: онлайн-курс рассматривается иначе, чем ремонт на месте.

Клиент в Швейцарии или другой третьей стране

За пределами ЕС всё, как ни странно, становится проще, потому что отпадают союзные обязанности по отчётности.

Услуга компании: место оказания услуги — у клиента, Германия не может её облагать. Вы выставляете счёт без немецкого НДС и с коротким примечанием, что услуга оказывается и облагается за границей. Термин „reverse charge" здесь, строго говоря, не совсем верен — это процедура ЕС, — но многие клиенты его знают и не спотыкаются об него. Сводное уведомление не требуется.

Поставка товара: это экспорт, и он освобождён (§ 4 п. 1 подп. a во взаимосвязи с § 6 UStG), но только при наличии таможенного подтверждения вывоза. Без этого документа действует то же, что и выше: налоговая выделит налог из вашей суммы.

Если вы работаете по немецкому режиму малого предприятия

Здесь становится запутанно, поэтому только честная суть: как Kleinunternehmer по § 19 UStG вы не начисляете НДС внутри страны — но это не значит, что зарубежные операции автоматически проходят для вас без последствий. Как только вы работаете на компанию из ЕС и используете при этом номер НДС, могут возникнуть обязанности по отчётности и регистрации, которых внутри страны нет. И наоборот: закупка в другой стране ЕС может привести к тому, что вам придётся перечислить НДС в налоговую, хотя сами вы его не начисляете.

Это не повод отказываться от зарубежных клиентов. Это повод разобрать первый случай с налоговым консультантом, прежде чем выставлять счёт. Что действует для вас внутри страны, описано в нашей статье о счёте без НДС по § 19 UStG.

Как это работает в Easy Invoice

В карточке клиента вы указываете страну и его номер НДС. При составлении счёта программа распознаёт по ним случай, не начисляет НДС и печатает на документе предписанное примечание „Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers (Reverse Charge)". То же самое действует для внутрисоюзных поставок, экспорта и услуг компаниям в третьих странах — каждый раз с подходящим текстом и подходящим основанием. Если вы создаёте счёт XRechnung или ZUGFeRD, основание освобождения передаётся и там в правильное поле — многие получатели проверяют это автоматически и иначе отклоняют счёт.

Для сводного уведомления есть отдельный отчёт, который собирает соответствующие обороты по клиентам и периодам и выдаёт их в PDF. Саму передачу вы выполняете в Федеральном центральном налоговом управлении; цифры вы там переносите вручную. Проверку номера клиента программа тоже не заменяет — запрос на подтверждение вы делаете в Федеральном центральном налоговом управлении.

Эта статья объясняет правила в общем виде и не заменяет налоговую консультацию. Если перед вами первый зарубежный заказ, решающими являются две вещи: проверить номер НДС клиента до того, как счёт уйдёт, и заранее выяснить, связана ли ваша работа со зданием. Именно на этих двух пунктах решается, останется ли счёт таким, каким вы его написали.