Liste des postes ouverts (OPOS) : lire débit et crédit, avec modèle

Une liste des postes ouverts (Offene-Posten-Liste), en abrégé liste OPOS ou liste OP, montre toutes les factures qui ne sont pas encore payées : vos factures à vos clients et les factures que vos fournisseurs vous ont adressées. Sur le compte d'un client, un montant ouvert au débit (Soll) correspond en règle générale à de l'argent qu'il vous doit encore. Un montant ouvert au crédit (Haben) y indique un paiement en trop, un avoir (Gutschrift) ou un paiement qui n'est encore rattaché à aucune facture. Sur le compte d'un fournisseur, c'est l'inverse. Si vous recevez la liste de votre cabinet de conseil fiscal (Steuerkanzlei), vérifiez chaque poste : réellement ouvert, déjà payé ou mal rattaché.

Sommaire

• Que contient une liste des postes ouverts ?
• Débit et crédit : comment lire la liste OPOS
• Pourquoi un poste reste-t-il ouvert alors qu'il a été payé ?
• Devez-vous tenir une liste des postes ouverts ?
• Modèle : tenir vous-même une liste des postes ouverts
• Que faire des postes ouverts depuis des mois ?
• TVA sur les factures encore ouvertes
• La liste OPOS lors de la clôture des comptes annuels
• Questions fréquentes

Que contient une liste des postes ouverts ?

La liste répond à deux questions : qui vous doit encore de l'argent, et à qui en devez-vous encore ? Un « poste » (Posten) est ici une facture, un avoir ou un paiement isolé qui n'est pas encore soldé.

En comptabilité, les deux côtés s'appellent débiteurs (Debitoren) et créanciers (Kreditoren) :

Dans les plans comptables (Kontenrahmen) SKR 03 et SKR 04 de DATEV pour 2026, édition Bâtiment et artisanat (Bau und Handwerk), les numéros 10000 à 69999 sont prévus pour les comptes clients (débiteurs) et les numéros 70000 à 99999 pour les comptes fournisseurs (créanciers). Si votre cabinet travaille avec ces plages, un numéro de compte comme 10010 correspond à un client et un numéro comme 70010 à un fournisseur. En cas de doute, demandez au cabinet quels numéros il utilise.

L'administration fiscale reconnaît la comptabilité par postes ouverts (Offene-Posten-Buchhaltung) comme forme de comptabilité. Selon les directives relatives à l'impôt sur le revenu (Einkommensteuer-Richtlinien, EStR), les opérations non réglées en espèces, réparties par partenaire commercial, peuvent être tenues soit sur des comptes propres à chaque client et fournisseur, soit par « un classement ordonné des factures non soldées (comptabilité par postes ouverts) » (R 5.2, alinéa 1, phrases 5 et 6, EStR). La loi admet expressément une comptabilité sous forme de classement ordonné des pièces justificatives, si elle respecte les principes d'une comptabilité régulière (Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung) (§ 239, alinéa 4, du Code de commerce allemand, HGB ; § 146, alinéa 5, du Code fiscal allemand, AO).

Dans la gestion des relances d'office1.cloud, Easy Invoice affiche toutes les factures impayées avec leur échéance et leurs jours de retard. L'import bancaire rapproche les paiements, et les factures payées disparaissent de la vue d'ensemble.

Débit et crédit : comment lire la liste OPOS

Si un montant ouvert figure au débit sur le compte d'un client, celui-ci vous doit en règle générale de l'argent. Si un montant ouvert figure au crédit sur le compte d'un fournisseur, vous lui devez en règle générale de l'argent. Les deux autres cas indiquent en règle générale un paiement en trop, un avoir ou un paiement rattaché à aucune facture.

Le principe : en comptabilité en partie double, votre facture à un client est habituellement comptabilisée au débit de son compte, et son paiement au crédit. Chez le fournisseur, sa facture figure habituellement au crédit et votre paiement au débit. Lorsque la facture et le paiement se compensent, le poste disparaît de la liste. Le solde est la différence entre tous les montants au débit et au crédit d'un compte.

Un exemple de ce à quoi peut ressembler un extrait :

Voici comment lire ces quatre lignes :

• Schreinerei Yilmaz : il reste 23,80 euros ouverts au débit. Cela représente exactement 2 pour cent de la facture. Si votre facture offrait un escompte (Skonto) de 2 pour cent et que le client a payé dans le délai, il avait le droit de déduire ce montant. Prévenez alors le cabinet pour qu'il comptabilise le reste comme escompte. Plus de détails dans l'article L'escompte sur la facture.
• Praxis Dr. Nowak : 250 euros au crédit sans facture. De l'argent est arrivé ici sans être rattaché à une facture. Retrouvez la facture correspondante et communiquez son numéro au cabinet.
• Druckerei Okafor : 595 euros au crédit sur un compte fournisseur. Vous n'avez pas encore payé cette facture, ou votre paiement n'est pas encore comptabilisé.

Selon le logiciel et le cabinet, la liste se présente différemment. Pour chaque poste, regardez ces informations : client ou fournisseur, numéro de facture, date, montant, et s'il figure au débit ou au crédit.

Pourquoi un poste reste-t-il ouvert alors qu'il a été payé ?

Dans ce cas, le paiement n'est pas rattaché à sa facture, ou un reliquat manque à juste titre. Avant de relancer un client, il vaut la peine d'examiner ces causes :

Des numéros de facture en double ou erronés compliquent le rattachement. L'article Numérotation des factures explique comment attribuer des numéros qui restent uniques. L'article Corriger une facture explique comment annuler correctement une facture.

Devez-vous tenir une liste des postes ouverts ?

Si vous tenez une comptabilité et établissez régulièrement des bilans, les directives relatives à l'impôt sur le revenu exigent que vos opérations à crédit soient présentées sur des comptes par partenaire commercial. Un classement ordonné des factures impayées est une voie reconnue pour cela. Pour le calcul du bénéfice par excédent des recettes (Einnahmenüberschussrechnung), ces règles n'y figurent pas. Une liste personnelle reste néanmoins utile.

Si vous tenez une comptabilité et établissez des bilans. En comptabilité en partie double, pour les opérations à crédit, il faut selon les directives relatives à l'impôt sur le revenu « en règle générale tenir un compte courant (Kontokorrentkonto), subdivisé par débiteurs et créanciers » (R 5.2, alinéa 1, phrase 2, EStR). La présentation par partenaire commercial peut être assurée par des comptes spécifiques à chaque client et fournisseur ou par un classement ordonné des factures non soldées (R 5.2, alinéa 1, phrases 5 et 6, EStR). Si vous avez confié votre comptabilité à un cabinet de conseil fiscal, il tient ces comptes dans son logiciel.

Qui doit tenir une comptabilité et établir des bilans est réglé par le Code de commerce allemand (Handelsgesetzbuch, HGB) et le Code fiscal allemand (Abgabenordnung, AO) :

Votre cabinet de conseil fiscal vérifie si ces seuils vous concernent. Le § 141 AO ne cite pas les professions libérales (freie Berufe) : il parle des entrepreneurs exerçant une activité commerciale ou industrielle ainsi que des exploitants agricoles et forestiers (Land- und Forstwirte).

Si vous établissez un calcul du bénéfice par excédent des recettes. La R 5.2 EStR se rattache au § 5 de la loi relative à l'impôt sur le revenu (Einkommensteuergesetz, EStG). Cette disposition concerne les entrepreneurs exerçant une activité commerciale (Gewerbetreibende) qui tiennent une comptabilité et établissent régulièrement des bilans (§ 5, alinéa 1, phrase 1, EStG). Dans le calcul par excédent des recettes, une recette ne compte pour l'impôt sur le revenu (Einkommensteuer) en principe qu'au moment où l'argent vous parvient (§ 11, alinéa 1, EStG). Pour la TVA (Umsatzsteuer), la loi exige des enregistrements des rémunérations convenues (vereinbarte Entgelte) et, en cas d'imposition d'après les encaissements, des rémunérations encaissées (vereinnahmte Entgelte) (§ 22, alinéa 2, n° 1, UStG). En cas de doute, votre cabinet de conseil fiscal vous dira comment tenir concrètement ces enregistrements.

Une liste personnelle aide même sans obligation : vous voyez quel client est en retard avant que l'argent ne manque sur le compte. Et si vous êtes imposé d'après les rémunérations convenues, vous voyez pour quelles factures la TVA est déjà née alors que l'argent n'est pas encore là. Plus de détails dans la section TVA.

Modèle : tenir vous-même une liste des postes ouverts

Pour une liste personnelle, un tableau de huit colonnes suffit, dans Excel, dans un autre tableur ou sur papier. Une ligne correspond à une facture. Dès qu'une facture est entièrement payée, marquez la ligne comme réglée ou déplacez-la sur une deuxième feuille.

Deux colonnes supplémentaires aident si vous relancez : « Jours de retard » et « Rappel ou relance envoyé le ». Dans Excel, la formule =AUJOURDHUI()-E2 (dans la version allemande d'Excel : =HEUTE()-E2) calcule le nombre de jours depuis l'échéance, si la date d'échéance figure dans la colonne E. Un filtre « Ouvert supérieur à 0 » n'affiche que les factures dont vous devriez vous occuper.

Pour les factures fournisseurs, créez une deuxième feuille avec les mêmes colonnes, avec « Fournisseur » au lieu de « Client ». Vous voyez ainsi aussi quelle facture vous devriez encore payer vous-même, par exemple pour profiter d'un escompte.

La date d'échéance d'une facture dépend de votre délai de paiement. L'article Délai de paiement sur la facture explique comment le formuler.

Que faire des postes ouverts depuis des mois ?

Plus un poste reste ouvert longtemps, plus la prescription (Verjährung) approche. Traitez-le dans cet ordre :

1. Vérifier s'il est réellement ouvert. Passez en revue les causes de la section Pourquoi un poste reste-t-il ouvert ? avant de vous adresser au client.
2. Faire un rappel aimable. Des modèles figurent dans l'article Rédiger un rappel de paiement.
3. Relancer formellement. Si le client ne réagit pas, la relance formelle (Mahnung) suit, voir Rédiger une relance. L'article Calculer les intérêts de retard explique comment calculer les intérêts dus pour le retard.
4. Garder la prescription à l'œil. Les créances se prescrivent en règle générale par trois ans (§ 195 du Code civil allemand, BGB). Le délai court en principe à partir de la fin de l'année au cours de laquelle la créance est née (§ 199, alinéa 1, BGB). Une créance de l'année 2023 se prescrit donc en règle générale à l'expiration du 31 décembre 2026. La prescription peut être suspendue, par exemple, par la signification d'une injonction de payer judiciaire (Mahnbescheid) (§ 204, alinéa 1, n° 3, BGB). Plus de détails dans l'article Gestion des relances pour indépendants.
5. Passer en perte si plus rien ne vient. Si le client est insolvable ou si la créance ne peut pas être recouvrée dans un délai prévisible, transmettez l'information à votre cabinet de conseil fiscal. Pour la TVA, une régularisation intervient alors, voir la section suivante.

TVA sur les factures encore ouvertes

Si, dans le cas normal, vous êtes imposé d'après les rémunérations convenues, la TVA naît pour la période au cours de laquelle vous avez fourni la prestation, même si votre client n'a pas encore payé. Si, avec l'autorisation du centre des impôts, vous êtes imposé d'après les rémunérations encaissées, elle ne naît que pour la période au cours de laquelle l'argent arrive. Si vos opérations sont exonérées en tant que petit entrepreneur (Kleinunternehmer), la question ne se pose pas.

Vous pouvez être imposé d'après les encaissements si le centre des impôts vous y autorise sur demande. La loi cite notamment un chiffre d'affaires total de 800 000 euros au plus l'année précédente ou une activité de profession libérale (Freiberufler) (§ 20, phrase 1, UStG). Les échéances de déclaration sont indiquées dans l'article sur la déclaration préalable de TVA.

Si un client ne paie définitivement pas. Si la rémunération convenue est devenue irrécouvrable (uneinbringlich), la loi exige de régulariser la TVA due à ce titre (§ 17, alinéa 1, phrase 1, et alinéa 2, n° 1, UStG). Selon l'administration fiscale, une créance est irrécouvrable notamment lorsque le client est insolvable ou lorsque, d'un point de vue objectif, il faut s'attendre à ce que vous ne puissiez pas la recouvrer dans un délai prévisible. Une régularisation peut aussi être envisagée lorsque le client conteste de manière étayée l'existence ou le montant de la créance (section 17.1, alinéa 5, phrases 2 et 4, de l'instruction allemande d'application de la TVA, UStAE).

Trois points à ce sujet, tirés du même passage de l'instruction allemande d'application de la TVA (Umsatzsteuer-Anwendungserlass) :

• Un paiement échelonné convenu ne rend pas une créance irrécouvrable (phrase 6).
• Vous n'êtes pas tenu d'informer votre client lorsque vous traitez une créance comme irrécouvrable (phrase 10).
• Si le client paie finalement plus tard, la loi exige une nouvelle régularisation (§ 17, alinéa 2, n° 1, phrase 2, UStG).

Le mieux est de décider avec votre cabinet de conseil fiscal si l'une de vos créances est déjà irrécouvrable.

La liste OPOS lors de la clôture des comptes annuels

Lors de la clôture des comptes annuels (Jahresabschluss), ce qui compte, ce sont les postes réellement ouverts à la date de clôture (Stichtag). Les commerçants établissent, pour la clôture de chaque exercice, un inventaire (Inventar) dans lequel ils recensent avec précision, entre autres, leurs créances et leurs dettes (§ 240, alinéas 1 et 2, HGB). En sont exceptés les commerçants individuels dispensés selon le § 241a HGB. Pour les entrepreneurs exerçant une activité commerciale qui tiennent une comptabilité selon le § 141 AO, le § 240 HGB s'applique par analogie (§ 141, alinéa 1, phrase 2, AO).

Si vous recevez la liste de votre cabinet à cette occasion, parcourez-la ainsi :

1. Cochez chaque poste qui était réellement ouvert à la date de clôture.
2. Marquez les postes qui sont payés et joignez le justificatif de paiement ou le relevé de compte.
3. Pour les postes que vous ne connaissez pas, notez une brève question pour le cabinet.
4. Signalez les créances pour lesquelles vous ne comptez plus recevoir d'argent, afin que le cabinet puisse les évaluer.

Questions fréquentes

Que signifie OPOS ?

OPOS signifie « offene Posten », c'est-à-dire « postes ouverts ». La liste OPOS est la vue d'ensemble de tous les postes qui ne sont pas encore soldés.

Comment dit-on « offene Posten » en anglais ?

La traduction anglaise du Code de commerce allemand, mise à disposition par le service linguistique du ministère fédéral de la Justice, appelle les créances résultant de livraisons et de prestations (Forderungen aus Lieferungen und Leistungen) « trade receivables » et les dettes résultant de livraisons et de prestations (Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen) « trade payables » (§ 266 HGB). Pour la liste elle-même, « open items list » est la traduction littérale.

Chaque facture doit-elle figurer sur la liste, même si elle est payée immédiatement ?

Pour les factures de vos fournisseurs, l'administration fiscale admet un allègement : il n'y a pas lieu de contester que les factures de marchandises et de frais payées dans les huit jours suivant leur réception ou dans le cadre de leur circuit habituel au sein de l'entreprise ne soient pas enregistrées en compte courant, c'est-à-dire pas sur un compte propre à chaque fournisseur (R 5.2, alinéa 1, phrase 3, EStR). Les ventes au comptant payées immédiatement ne deviennent même pas un poste ouvert.

À quelle fréquence devrais-je vérifier les postes ouverts ?

Pour la comptabilité, l'administration fiscale admet que les opérations à crédit d'un mois soient enregistrées jusqu'à la fin du mois suivant, à condition qu'aucun document ne puisse se perdre (R 5.2, alinéa 1, phrase 4, EStR). Pour votre propre liste, un rendez-vous fixe aide, par exemple une fois par semaine ou avant chaque déclaration préalable de TVA (Umsatzsteuer-Voranmeldung). Une facture en retard se remarque alors tant qu'un rappel aimable suffit encore.

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Sources

• Directives relatives à l'impôt sur le revenu (Einkommensteuer-Richtlinien), R 5.2, alinéa 1 : comptabilité régulière, opérations à crédit et leur enregistrement par période (Ordnungsmäßige Buchführung, Kreditgeschäfte und ihre periodenweise Erfassung) (manuel officiel de l'impôt sur le revenu du ministère fédéral des Finances, Amtliches Einkommensteuer-Handbuch)
• § 5 EStG, bénéfice des commerçants et de certains autres entrepreneurs (Gewinn bei Kaufleuten und bei bestimmten anderen Gewerbetreibenden)
• § 6 HGB, sociétés commerciales (Handelsgesellschaften)
• § 13 GmbHG, personne morale, société commerciale (Juristische Person, Handelsgesellschaft)
• § 238 HGB, obligation de tenir une comptabilité (Buchführungspflicht)
• § 239 HGB, tenue des livres de commerce (Führung der Handelsbücher)
• § 240 HGB, inventaire (Inventar)
• § 241a HGB, dispense de l'obligation de tenir une comptabilité (Befreiung von der Pflicht zur Buchführung)
• § 242 HGB, obligation d'établir les comptes annuels (Pflicht zur Aufstellung)
• § 266 HGB, structure du bilan (Gliederung der Bilanz)
• Code de commerce allemand (Handelsgesetzbuch), traduction anglaise du service linguistique du ministère fédéral de la Justice, Section 266
• § 141 AO, obligation de tenir une comptabilité pour certains contribuables (Buchführungspflicht bestimmter Steuerpflichtiger)
• § 146 AO, règles de tenue de la comptabilité (Ordnungsvorschriften für die Buchführung)
• § 11 EStG, encaissement et décaissement (Vereinnahmung und Verausgabung)
• § 13 UStG, naissance de la taxe (Entstehung der Steuer)
• § 17 UStG, modification de la base d'imposition (Änderung der Bemessungsgrundlage)
• § 19 UStG, imposition des petits entrepreneurs (Besteuerung der Kleinunternehmer)
• § 20 UStG, calcul de la taxe d'après les encaissements (Berechnung der Steuer nach vereinnahmten Entgelten)
• § 22 UStG, obligations d'enregistrement (Aufzeichnungspflichten)
• § 195 BGB, délai de prescription de droit commun (Regelmäßige Verjährungsfrist)
• § 199 BGB, point de départ du délai de prescription de droit commun (Beginn der regelmäßigen Verjährungsfrist)
• § 204 BGB, suspension de la prescription par l'action en justice (Hemmung der Verjährung durch Rechtsverfolgung)
• Ministère fédéral des Finances : instruction allemande d'application de la TVA (Umsatzsteuer-Anwendungserlass), état au 2 juin 2026, section 17.1
• DATEV : plan comptable SKR 03 Bâtiment et artisanat (Kontenrahmen SKR 03 Bau und Handwerk), valable pour 2026, comptes de tiers (Personenkonten)
• DATEV : plan comptable SKR 04 Bâtiment et artisanat (Kontenrahmen SKR 04 Bau und Handwerk), valable pour 2026, comptes de tiers (Personenkonten)
• Händlerbund : gestion des créances (Forderungsmanagement), état au 13 juillet 2026