Открытые позиции (OPOS): как читать список, дебет и кредит, шаблон

Список открытых позиций (Offene-Posten-Liste), сокращённо список OPOS или OP (OPOS-Liste, OP-Liste), показывает все счета, которые ещё не оплачены: ваши счета клиентам и счета ваших поставщиков вам. На лицевом счёте клиента открытая сумма в дебете (Soll), как правило, означает деньги, которые он вам ещё должен. Открытая сумма в кредите (Haben) указывает там на переплату, кредит-ноту (Gutschrift) или платёж, который ещё не отнесён ни к одному счёту. На лицевом счёте поставщика всё наоборот. Если вы получаете список от вашего налогового консультанта (Steuerkanzlei), проверьте каждую позицию: действительно открыта, уже оплачена или неправильно отнесена.

Содержание

• Что указано в списке открытых позиций?
• Дебет и кредит: как читать список OPOS
• Почему позиция открыта, хотя оплата была?
• Обязаны ли вы вести список открытых позиций?
• Шаблон: как вести список открытых позиций самостоятельно
• Что делать с позициями, которые открыты уже несколько месяцев?
• НДС по счетам, которые ещё не оплачены
• Список OPOS при составлении годовой отчётности
• Частые вопросы

Что указано в списке открытых позиций?

Список отвечает на два вопроса: кто ещё должен вам деньги и кому ещё должны вы? «Позиция» (Posten) при этом — это отдельный счёт, кредит-нота или платёж, который ещё не закрыт.

В бухгалтерии эти две стороны называются дебиторами и кредиторами (Debitoren und Kreditoren):

В планах счетов DATEV (Kontenrahmen) SKR 03 и SKR 04 на 2026 год, издание для строительства и ремесла (Bau und Handwerk), для лицевых счетов клиентов (дебиторов) предусмотрены номера от 10000 до 69999, для лицевых счетов поставщиков (кредиторов) — номера от 70000 до 99999. Если ваш налоговый консультант работает с этими диапазонами, номер лицевого счёта вроде 10010 обозначает клиента, а номер вроде 70010 — поставщика. В случае сомнений спросите налогового консультанта, какие номера он использует.

Налоговая администрация (Finanzverwaltung) признаёт учёт по открытым позициям (Offene-Posten-Buchhaltung) формой ведения бухгалтерского учёта. Согласно Директивам по подоходному налогу (Einkommensteuer-Richtlinien, EStR), безналичные сделки с разбивкой по деловым партнёрам можно вести либо на отдельных лицевых счетах для каждого клиента и поставщика, либо в форме «eine geordnete Ablage der nicht ausgeglichenen Rechnungen (Offene-Posten-Buchhaltung)», то есть «упорядоченного хранения незакрытых счетов (учёт по открытым позициям)» (R 5.2 абз. 1 предл. 5 и 6 EStR). Торговый кодекс Германии (HGB) и Налоговый кодекс Германии (Abgabenordnung, AO) прямо допускают ведение учёта в форме упорядоченного хранения документов, если оно соответствует принципам надлежащего ведения бухгалтерского учёта (Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung) (§ 239 абз. 4 HGB, § 146 абз. 5 AO).

В разделе напоминаний об оплате office1.cloud Easy Invoice показывает все неоплаченные счета со сроком оплаты и днями просрочки. Импорт банковских данных сверяет платежи, оплаченные счета исчезают из обзора.

Дебет и кредит: как читать список OPOS

Если на лицевом счёте клиента стоит открытая сумма в дебете, он, как правило, должен вам деньги. Если на лицевом счёте поставщика стоит открытая сумма в кредите, вы, как правило, должны ему деньги. Два других случая, как правило, указывают на переплату, кредит-ноту или платёж, который не отнесён ни к одному счёту.

Причина в следующем: при двойной бухгалтерии (doppelte Buchführung) ваш счёт клиенту обычно проводится на его лицевом счёте по дебету, а его платёж — по кредиту. У поставщика его счёт обычно стоит в кредите, а ваш платёж — в дебете. Если счёт и платёж взаимно погашаются, позиция исчезает из списка. Сальдо (Saldo) — это разница между всеми суммами по дебету и по кредиту одного лицевого счёта.

Пример того, как может выглядеть фрагмент списка:

Как читать эти четыре строки:

• Schreinerei Yilmaz: в дебете остаются открытыми 23,80 евро. Это ровно 2 процента от счёта. Если ваш счёт предлагал скидку 2 процента за досрочную оплату (Skonto) и клиент заплатил в срок, он имел право вычесть эту сумму. Тогда сообщите об этом налоговому консультанту, чтобы он провёл остаток как скидку за досрочную оплату. Подробнее в статье Скидка за досрочную оплату в счёте.
• Praxis Dr. Nowak: 250 евро в кредите без счёта. Здесь поступили деньги, которые не отнесены ни к одному счёту. Найдите подходящий счёт и сообщите налоговому консультанту его номер.
• Druckerei Okafor: 595 евро в кредите на лицевом счёте поставщика. Этот счёт вы ещё не оплатили, или ваш платёж ещё не проведён.

В зависимости от программы и налогового консультанта список выглядит по-разному. Обращайте внимание у каждой позиции на эти данные: клиент или поставщик, номер счёта, дата, сумма и стоит ли она в дебете или в кредите.

Почему позиция открыта, хотя оплата была?

Тогда платёж не отнесён к своему счёту или недостающий остаток удержан обоснованно. Прежде чем направлять клиенту требование об оплате, стоит проверить эти причины:

Повторяющиеся или неверные номера счетов затрудняют сопоставление. Как присваивать номера, которые остаются однозначными, описано в статье Номер счёта. Как правильно сторнировать счёт, описано в статье Как исправить счёт.

Обязаны ли вы вести список открытых позиций?

Если вы ведёте бухгалтерские книги и регулярно составляете отчётность (Abschlüsse), Директивы по подоходному налогу требуют, чтобы ваши сделки с оплатой по счёту (Geschäfte auf Rechnung) отражались на лицевых счетах по каждому деловому партнёру. Упорядоченное хранение неоплаченных счетов — признанный способ это сделать. Для расчёта превышения доходов над расходами (Einnahmenüberschussrechnung, EÜR) этих правил там нет. Тем не менее собственный список полезен.

Если вы ведёте книги и составляете отчётность. При двойной бухгалтерии для сделок с оплатой по счёту, согласно Директивам по подоходному налогу, «in der Regel ein Kontokorrentkonto, unterteilt nach Schuldnern und Gläubigern, zu führen», то есть «как правило, следует вести контокоррентный счёт (Kontokorrentkonto) с разбивкой по должникам и кредиторам» (R 5.2 абз. 1 предл. 2 EStR). Отражение по каждому деловому партнёру может обеспечиваться отдельными лицевыми счетами для каждого клиента и поставщика или упорядоченным хранением незакрытых счетов (R 5.2 абз. 1 предл. 5 и 6 EStR). Если вы поручили ведение бухгалтерии налоговому консультанту, он ведёт эти лицевые счета в своей программе.

Кто обязан вести книги и составлять отчётность, определяют Торговый кодекс (HGB) и Налоговый кодекс (AO):

Применяются ли эти пороги к вам, выяснит ваш налоговый консультант. Свободные профессии (freie Berufe) § 141 AO не называет, он говорит о предпринимателях, ведущих промысловую деятельность, а также о сельских и лесных хозяевах (Land- und Forstwirte).

Если вы составляете расчёт превышения доходов над расходами. R 5.2 EStR относится к § 5 Закона о подоходном налоге (EStG). Эта норма касается лиц, ведущих промысловую деятельность (Gewerbetreibende), которые ведут книги и регулярно составляют отчётность (§ 5 абз. 1 предл. 1 EStG). При расчёте EÜR доход для целей подоходного налога в принципе учитывается только тогда, когда деньги поступают к вам (§ 11 абз. 1 EStG). Для НДС закон требует записей о согласованной оплате (vereinbarte Entgelte), а при налогообложении по поступлению оплаты — о полученной оплате (vereinnahmte Entgelte) (§ 22 абз. 2 п. 1 UStG). Как вести эти записи в деталях, в случае сомнений выяснит ваш налоговый консультант.

Собственный список помогает и без обязанности: вы видите, какой клиент просрочил оплату, ещё до того, как на вашем банковском счёте начнёт не хватать денег. А если вы платите налог по согласованной оплате, вы видите, по каким счетам НДС уже возник, хотя денег ещё нет. Подробнее в разделе НДС.

Шаблон: как вести список открытых позиций самостоятельно

Для собственного списка достаточно таблицы из восьми столбцов — в Excel, в другой программе электронных таблиц или на бумаге. Одна строка — это один счёт. Как только счёт полностью оплачен, отметьте строку как закрытую или перенесите её на второй лист.

Если вы направляете напоминания и требования об оплате, дополнительно помогут два столбца: «Дней просрочки» и «Дата напоминания или требования». В русской версии Excel формула =СЕГОДНЯ()-E2 вычисляет количество дней с наступления срока оплаты, если дата срока стоит в столбце E. В немецкой версии Excel та же формула выглядит так: =HEUTE()-E2. Фильтр «Открыто больше 0» показывает только те счета, которыми вам стоит заняться.

Для счетов поставщиков создайте второй лист с теми же столбцами, только вместо «Клиент» там стоит «Поставщик». Так вы видите и то, какой счёт вам самим ещё стоит оплатить, например чтобы воспользоваться скидкой за досрочную оплату.

Когда наступает срок оплаты счёта, зависит от вашего срока оплаты (Zahlungsziel). Как его сформулировать, описано в статье Срок оплаты в счёте.

Что делать с позициями, которые открыты уже несколько месяцев?

Чем дольше позиция остаётся открытой, тем ближе истечение срока исковой давности (Verjährung). Займитесь ею в таком порядке:

1. Проверить, действительно ли она открыта. Пройдите по причинам из раздела Почему позиция открыта?, прежде чем обращаться к клиенту.
2. Вежливо напомнить. Образцы есть в статье Вежливое напоминание об оплате.
3. Направить требование об оплате. Если клиент не реагирует, следует официальное требование об оплате (Mahnung), см. Как составить требование об оплате. Как рассчитать проценты за просрочку, описано в статье Проценты за просрочку.
4. Следить за сроком исковой давности. Срок исковой давности по требованиям, как правило, составляет три года (§ 195 Гражданского кодекса Германии, BGB). Срок в принципе начинается с конца года, в котором возникло требование (§ 199 абз. 1 BGB). Таким образом, срок давности по требованию 2023 года, как правило, истекает по окончании 31 декабря 2026 года. Приостановить течение срока давности можно, например, вручением судебного приказа об оплате (gerichtlicher Mahnbescheid) (§ 204 абз. 1 п. 3 BGB). Подробнее в статье Работа с должниками для самозанятых.
5. Списать, если больше ничего не поступит. Если клиент неплатёжеспособен или требование в обозримом будущем взыскать не удастся, сообщите об этом налоговому консультанту. Для НДС в этом случае проводится корректировка (Berichtigung), см. следующий раздел.

НДС по счетам, которые ещё не оплачены

Если вы, как в обычном случае, платите налог по согласованной оплате, НДС возникает за тот период, в котором вы осуществили поставку или оказали услугу, даже если ваш клиент ещё не заплатил. Если вы с разрешения налоговой инспекции платите налог по полученной оплате, он возникает только за тот период, в котором поступают деньги. Если ваши обороты как малого предпринимателя (Kleinunternehmer) освобождены от налога, этот вопрос не возникает.

Платить налог по поступлению оплаты вы можете, если налоговая инспекция разрешит вам это по заявлению. Закон называет для этого, среди прочего, общий оборот не более 800 000 евро в предыдущем году или деятельность в качестве представителя свободной профессии (Freiberufler) (§ 20 предл. 1 UStG). Когда нужно подавать декларацию по налогу, описано в статье о предварительной декларации по НДС.

Если клиент окончательно не платит. Если согласованное вознаграждение стало безнадёжным к взысканию (uneinbringlich), закон требует скорректировать причитающийся с него НДС (§ 17 абз. 1 предл. 1 и абз. 2 п. 1 UStG). По мнению налоговой администрации, требование безнадёжно в частности тогда, когда клиент неплатёжеспособен или когда при объективном рассмотрении следует ожидать, что вы не сможете взыскать требование в обозримом будущем. Корректировка возможна и тогда, когда клиент мотивированно оспаривает существование или размер требования (раздел 17.1 абз. 5 предл. 2 и 4 UStAE).

Три момента из того же места немецкого указа о применении НДС (Umsatzsteuer-Anwendungserlass, UStAE):

• Согласованная оплата в рассрочку не делает требование безнадёжным (предл. 6).
• Сообщать клиенту о том, что вы рассматриваете требование как безнадёжное, вы не обязаны (предл. 10).
• Если клиент позже всё-таки заплатит, закон требует повторной корректировки (§ 17 абз. 2 п. 1 предл. 2 UStG).

Стало ли какое-либо из ваших требований уже безнадёжным, лучше решать вместе с налоговым консультантом.

Список OPOS при составлении годовой отчётности

При составлении годовой отчётности (Jahresabschluss) важно, какие позиции на отчётную дату действительно открыты. Коммерсанты на конец каждого хозяйственного года составляют инвентарную опись (Inventar), в которой, среди прочего, точно указывают свои требования и долги (§ 240 абз. 1 и 2 HGB). Исключение составляют индивидуальные коммерсанты, освобождённые по § 241a HGB. Для лиц, ведущих промысловую деятельность и ведущих книги по § 141 AO, § 240 HGB применяется соответственно (§ 141 абз. 1 предл. 2 AO).

Если вы получаете для этого список от налогового консультанта, проверьте его так:

1. Отметьте каждую позицию, которая на отчётную дату действительно была открыта.
2. Пометьте позиции, которые оплачены, и приложите к ним платёжный документ или банковскую выписку.
3. Для позиций, которые вам незнакомы, запишите короткий вопрос налоговому консультанту.
4. Назовите требования, по которым вы больше не рассчитываете получить деньги, чтобы налоговый консультант мог их оценить.

Частые вопросы

Что означает OPOS?

OPOS означает «offene Posten», то есть «открытые позиции». Список OPOS — это обзор всех позиций, которые ещё не закрыты.

Как по-английски называются открытые позиции?

Английский перевод Торгового кодекса Германии, который предоставляет языковая служба Федерального министерства юстиции, называет требования по поставкам и услугам «trade receivables», а обязательства по поставкам и услугам — «trade payables» (§ 266 HGB). Для самого списка дословный перевод — «open items list».

Должен ли каждый счёт попадать в список, даже если он оплачен сразу?

Для счетов ваших поставщиков налоговая администрация допускает упрощение: возражений не вызывает, если счета за товары и расходы, оплаченные в течение восьми дней после получения счёта или в пределах их обычного прохождения через предприятие, не учитываются в контокорренте, то есть не на отдельном лицевом счёте для каждого поставщика (R 5.2 абз. 1 предл. 3 EStR). Продажи за наличные, которые оплачены сразу, вообще не становятся открытой позицией.

Как часто следует проверять открытые позиции?

Для бухгалтерского учёта налоговая администрация допускает, чтобы сделки с оплатой по счёту за один месяц учитывались до конца следующего месяца, если документы не могут быть утеряны (R 5.2 абз. 1 предл. 4 EStR). Для вашего собственного списка помогает фиксированный срок, например раз в неделю или перед каждой предварительной декларацией по НДС (Umsatzsteuer-Voranmeldung). Тогда просроченный счёт бросается в глаза, пока ещё достаточно вежливого напоминания.

Попробуйте Easy Invoice бесплатно 10 дней — без платёжных данных, пробный период заканчивается сам.

Источники

• Директивы по подоходному налогу (Einkommensteuer-Richtlinien), R 5.2 абз. 1: надлежащее ведение бухгалтерского учёта, кредитные сделки и их учёт по периодам (Ordnungsmäßige Buchführung, Kreditgeschäfte und ihre periodenweise Erfassung), официальный справочник по подоходному налогу Федерального министерства финансов (Amtliches Einkommensteuer-Handbuch)
• § 5 EStG, прибыль коммерсантов и некоторых других лиц, ведущих промысловую деятельность (Gewinn bei Kaufleuten und bei bestimmten anderen Gewerbetreibenden)
• § 6 HGB, торговые общества (Handelsgesellschaften)
• § 13 GmbHG, юридическое лицо, торговое общество (Juristische Person, Handelsgesellschaft)
• § 238 HGB, обязанность вести бухгалтерский учёт (Buchführungspflicht)
• § 239 HGB, ведение торговых книг (Führung der Handelsbücher)
• § 240 HGB, инвентарная опись (Inventar)
• § 241a HGB, освобождение от обязанности вести бухгалтерский учёт (Befreiung von der Pflicht zur Buchführung)
• § 242 HGB, обязанность составления (Pflicht zur Aufstellung)
• § 266 HGB, структура баланса (Gliederung der Bilanz)
• Торговый кодекс Германии, английский перевод языковой службы Федерального министерства юстиции (Handelsgesetzbuch, englische Übersetzung), Section 266
• § 141 AO, обязанность определённых налогоплательщиков вести бухгалтерский учёт (Buchführungspflicht bestimmter Steuerpflichtiger)
• § 146 AO, правила ведения бухгалтерского учёта (Ordnungsvorschriften für die Buchführung)
• § 11 EStG, поступление и расходование средств (Vereinnahmung und Verausgabung)
• § 13 UStG, возникновение налога (Entstehung der Steuer)
• § 17 UStG, изменение налоговой базы (Änderung der Bemessungsgrundlage)
• § 19 UStG, налогообложение малых предпринимателей (Besteuerung der Kleinunternehmer)
• § 20 UStG, расчёт налога по полученной оплате (Berechnung der Steuer nach vereinnahmten Entgelten)
• § 22 UStG, обязанность ведения записей (Aufzeichnungspflichten)
• § 195 BGB, общий срок исковой давности (Regelmäßige Verjährungsfrist)
• § 199 BGB, начало общего срока исковой давности (Beginn der regelmäßigen Verjährungsfrist)
• § 204 BGB, приостановление течения срока давности в связи с судебной защитой права (Hemmung der Verjährung durch Rechtsverfolgung)
• Федеральное министерство финансов: немецкий указ о применении НДС (Umsatzsteuer-Anwendungserlass), по состоянию на 2 июня 2026 года, раздел 17.1
• DATEV: план счетов SKR 03 для строительства и ремесла (Kontenrahmen SKR 03 Bau und Handwerk), действует на 2026 год, лицевые счета (Personenkonten)
• DATEV: план счетов SKR 04 для строительства и ремесла (Kontenrahmen SKR 04 Bau und Handwerk), действует на 2026 год, лицевые счета (Personenkonten)
• Händlerbund: управление дебиторской задолженностью (Forderungsmanagement), по состоянию на 13 июля 2026 года